ProGestió
Andorra
Sem imposto sobre sucessões em Andorra, mas a França mantém por vezes os seus direitos. Ponto da situação.
Conteúdo verificado pela equipa jurídica e fiscal da ProGestió Andorra — Última atualização:
Uma família francesa instalada em Andorra ouve frequentemente uma promessa simples: «aqui, a sucessão não custa nada». É verdade, mas incompleto. A ausência de imposto andorrano sobre sucessões e doações não dispensa automaticamente os herdeiros das suas obrigações perante o fisco francês. Tudo depende da residência fiscal do falecido, da dos herdeiros, e da localização dos bens. Este artigo detalha o regime andorrano, as regras francesas que continuam frequentemente a aplicar-se, e a forma como uma estruturação patrimonial pode articular-se com os dois sistemas.
O Principado nunca instituiu um imposto sobre sucessões nem sobre doações. Esta ausência de tributação é confirmada de forma concordante por todos os profissionais e escritórios especializados andorranos: em Andorra, não existe imposto sobre o património nem sobre sucessões e doações. Concretamente, o Principado não aplica qualquer tributo sobre a transmissão gratuita de bens por morte ou por doação entre particulares, e para um residente andorrano com um património situado em Andorra, a sucessão é tributada a 0 %.
Também não existe imposto sobre a fortuna em Andorra, o que reforça a coerência do dispositivo: uma família que transmite um património andorrano não sofre nem tributação anual sobre a detenção, nem tributação no momento da transmissão.
Esta isenção não é, no entanto, um vazio jurídico: decorre da ausência de um texto que crie tal imposto, e não de uma isenção pontual. O próprio direito sucessório andorrano é regulado pela Llei 46/2014, del 18 de desembre, de la successió per causa de mort, que organiza as regras civis da transmissão (ordem de herdeiros, legados, pactos sucessórios) sem nunca instituir uma cobrança fiscal sobre a herança.
A isenção andorrana não é automática a partir do momento em que existe uma ligação com Andorra. Duas condições cumulativas são geralmente exigidas para que uma transmissão escape a qualquer tributação, em Andorra como noutros lugares: o falecido deve ser residente fiscal em Andorra no momento do óbito, e os bens herdados devem estar situados no país (imóveis em território andorrano, contas em bancos do Principado, etc.).
Pelo contrário, se o herdeiro não for ele próprio residente fiscal andorrano, a situação complica-se: se o herdeiro não for residente fiscal em Andorra, por exemplo se viver e pagar impostos em Espanha, pode ter a obrigação legal de declarar e pagar o imposto sobre sucessões no seu país de residência sobre os bens herdados em Andorra. É exatamente a configuração vivida por muitas famílias francesas: o progenitor é residente andorrano, mas os filhos, por seu lado, continuam a viver e a trabalhar em França. Nesse caso, a ausência de tributação andorrana não protege em nada o herdeiro das regras francesas, que detalhamos mais abaixo.
A ausência de fiscalidade não significa uma liberdade total de dispor dos seus bens. O direito civil andorrano impõe uma reserva hereditária a favor dos descendentes. Segundo a lei sobre a sucessão por causa de morte, a lei obriga o falecido a reservar pelo menos um quarto do seu património aos seus descendentes. Um mecanismo comparável protege o cônjuge sobrevivo sem recursos suficientes, sob a forma de uma «quarta vidual». Este dispositivo de «legítima» e de «quarta vidual» figura explicitamente no título da lei andorrana de 2014, que regula as atribuições relativas aos legados, a legítima e o fideicomisso, por um lado, e por outro os fundamentos da vocação sucessória, ou seja, a sucessão contratual, testada e intestada, para finalmente regular a legítima e a quarta vidual como atribuições legais.
Para uma família francesa, isto significa que um testamento redigido sob a lei andorrana não pode deserdar totalmente um filho, mesmo que a lógica fiscal, essa, incentive a plena liberdade de transmissão.
É aqui que a realidade frequentemente apanha as famílias desprevenidas. Na ausência de convenção fiscal franco-andorrana sobre sucessões (ver mais à frente), é o direito interno francês, e em particular o artigo 750 ter do Código Geral dos Impostos, que determina se a França pode tributar uma transmissão. O texto distingue três hipóteses.
Primeiro, quando o falecido tem o seu domicílio fiscal em França, este princípio vale tanto para os bens situados em França como para os situados fora de França: trata-se de uma tributação sobre o património mundial.
Segundo, os direitos de sucessão são devidos em França quando os bens transmitidos estão situados em França, independentemente do domicílio do falecido ou do herdeiro. Um apartamento em Paris herdado por uma família instalada em Andorra continua assim tributável em França.
Terceiro, os direitos de sucessão são devidos em França quando bens são recebidos por uma pessoa com domicílio fiscal em França, sob uma condição de duração que detalhamos na secção seguinte. Esta terceira hipótese é a mais mal antecipada pelas famílias que deixaram a França mas cujos filhos aí ainda residem.
A terceira hipótese do artigo 750 ter não se aplica a qualquer herdeiro residente francês: pressupõe uma presença fiscal prolongada. Este terceiro ramo está sujeito a duas condições cumulativas: o herdeiro deve estar domiciliado fiscalmente em França no dia do óbito, e tê-lo estado durante pelo menos seis anos no decurso dos dez anteriores, duração que não precisa de ser contínua.
Esta regra, introduzida pela lei de 29 de julho de 2011, tem um efeito deliberadamente dissuasivo: se o herdeiro ou donatário esteve domiciliado fiscalmente em França pelo menos 6 anos nos últimos 10 anos, o artigo 750 ter 3° do CGI torna tributável em França a totalidade do património recebido, incluindo os bens estrangeiros de um falecido estrangeiro.
Concretamente: pais instalados em Andorra há vários anos, cujo património é exclusivamente andorrano, transmitem a um filho que permaneceu em França. Se esse filho foi residente fiscal francês durante pelo menos seis dos últimos dez anos, a totalidade da herança recebida, incluindo os ativos andorranos, é tributável em França, segundo a tabela francesa de direito comum. Apenas um filho que não tenha sido residente fiscal francês durante esse período, ou que tenha ele próprio deixado a França há tempo suficiente, escapa a esta hipótese.
Existe um mecanismo de crédito de imposto para limitar a dupla tributação, mas de aplicação restrita: o artigo 784 A do CGI apenas visa a eliminação das duplas tributações nas hipóteses previstas no 1° e 3° do artigo 750 ter, ou seja, quando o falecido tinha o seu domicílio fiscal em França, ou quando o herdeiro ou legatário tem o seu domicílio fiscal em França. Como Andorra não cobra qualquer imposto sucessório, este crédito de imposto permanece na prática sem efeito para um património que tenha permanecido integralmente andorrano: não há nada a imputar.
Quando a França recupera o seu direito de tributar, a tabela aplicável é a de direito comum. Em linha direta, a tabela progressiva comporta 7 escalões, de 5 % a 45 %, após um abatimento de 100 000 € por filho e por progenitor, renovável a cada 15 anos. Entre irmãos, o regime é claramente menos favorável: apenas dois escalões, 35 % até 24 430 € após abatimento, depois 45 % acima disso. Para herdeiros mais distantes, as taxas sobem ainda mais: os direitos atingem 55 % para os colaterais até ao 4º grau, e culminam em 60 % para os herdeiros mais distantes ou sem laço familiar.
Esta tabela aplica-se em Andorra da mesma forma que em França se uma das três hipóteses do artigo 750 ter se verificar: a localização andorrana dos ativos em nada altera isso.
| Situação | Andorra | França |
|---|---|---|
| Imposto sobre sucessões | Nenhum, seja qual for o grau de parentesco | Progressivo, 5 % a 60 % conforme o grau de parentesco |
| Imposto sobre doações entre vivos | Nenhum | Mesmas tabelas que as sucessões, com abatimentos próprios |
| Reserva hereditária | Um quarto do património para os descendentes (legítima), um quarto para o cônjuge sem recursos (quarta vidual) | Reserva hereditária para os filhos, quota disponível variável consoante o seu número |
| Condição para a isenção andorrana | Falecido residente fiscal andorrano + bens situados em Andorra | Não aplicável: a França tributa segundo o seu próprio direito interno |
| Tributação se herdeiro residente francês 6 anos/10 | Sem efeito andorrano | Património mundial recebido tributável (art. 750 ter 3° CGI) |
Muitas famílias pensam, erradamente, que a convenção fiscal França-Andorra também cobre as sucessões. Não é esse o caso. O texto oficial, publicado por decreto, precisa ele próprio o seu âmbito: a convenção aplica-se aos impostos sobre o rendimento cobrados por conta de um Estado contratante, e os impostos atuais a que se aplica são, no que diz respeito à França, o imposto sobre o rendimento, o imposto sobre as sociedades e as contribuições sobre o imposto sobre as sociedades, e no que diz respeito a Andorra, o imposto sobre as sociedades, o imposto sobre o rendimento das atividades económicas, o imposto sobre o rendimento dos não residentes, e o imposto sobre as mais-valias das transmissões patrimoniais imobiliárias. Os direitos de sucessão e de doação não figuram em nenhum lugar desta lista.
Esta convenção, assinada em Paris a 2 de abril de 2013, entrou em vigor a 1 de julho de 2015, com aplicação prática a partir de 1 de janeiro de 2016 para os rendimentos em causa. Trata de rendimentos (salários, dividendos, juros, royalties, mais-valias profissionais), não da transmissão de património. Na ausência de convenção sucessória, é portanto unicamente o direito interno francês, através do artigo 750 ter, que determina se a França pode tributar uma sucessão ou uma doação envolvendo um residente andorrano.
Face a este enquadramento, uma estruturação patrimonial antecipada muda frequentemente a situação, desde que se raciocine a longo prazo. Três alavancas surgem frequentemente nos processos acompanhados por famílias instaladas em Andorra:
Estas escolhas devem ser sistematicamente validadas caso a caso, pois a situação pessoal de cada herdeiro (residência atual, histórico fiscal ao longo de dez anos, nacionalidade) condiciona o resultado final.
O património andorrano não escapa, no entanto, a toda a fiscalidade indireta. Se a sucessão em si não é tributada, a transmissão de bens imobiliários pode estar sujeita ao imposto andorrano sobre as mais-valias nas transmissões patrimoniais imobiliárias, um imposto distinto dos direitos de sucessão, que incide sobre a mais-valia realizada em certas transmissões e não sobre o valor total transmitido. As doações entre parentes próximos beneficiam em princípio de isenções específicas previstas por este texto, mas as modalidades precisas (grau de parentesco abrangido, condições de forma) devem ser verificadas caso a caso junto de um notário andorrano antes de qualquer ato.
O cenário mais comum encontrado pelos escritórios fiscais andorranos é este: os pais transferem a sua residência fiscal para Andorra, enquanto um ou vários filhos permanecem em França pelos seus estudos ou carreira. Enquanto esses filhos não tiverem acumulado seis anos de residência fiscal francesa nos dez anteriores ao óbito ou à doação, a França não pode reivindicar a tributação da totalidade do património andorrano recebido, apenas os eventuais bens franceses permanecem tributáveis, nos termos da segunda hipótese do artigo 750 ter. Mas assim que esse limiar é atingido, a totalidade do património transmitido, incluindo os ativos andorranos, volta a ser tributável em França segundo a tabela de direito comum. É um efeito de limiar binário, que merece ser antecipado antes de se desencadear, e não depois.
Vários erros repetem-se regularmente nos processos transfronteiriços franco-andorranos. O primeiro consiste em crer que a instalação do falecido em Andorra basta, por si só, para isentar todos os herdeiros: é falso assim que um herdeiro permaneça residente fiscal francês além do limiar dos seis anos. O segundo consiste em ignorar que bens imobiliários situados em França permanecem sistematicamente tributáveis em França, qualquer que seja a residência do falecido ou dos herdeiros. O terceiro é considerar a convenção fiscal França-Andorra como um escudo sucessório: ela apenas cobre o imposto sobre o rendimento e os impostos assimilados, não os direitos de mutação a título gratuito.
Se os meus pais residem fiscalmente em Andorra, estou automaticamente isento de direitos de sucessão em França? Não. Tudo depende da sua própria residência fiscal. Se não foi residente fiscal francês durante pelo menos seis dos últimos dez anos anteriores à sucessão, escapa em princípio à tributação francesa sobre os bens estrangeiros recebidos. Caso contrário, a totalidade do património recebido pode ser tributada em França.
Uma doação feita a partir de Andorra a um filho residente em França é tributável? A doação em si não é tributada em Andorra. Mas se o donatário preencher a condição dos seis anos em dez de residência fiscal francesa, o artigo 750 ter 3° do CGI aplica-se da mesma forma que em matéria de sucessão: a França pode tributar a totalidade dos bens recebidos, segundo a tabela das doações francesas.
Existe uma convenção entre a França e Andorra para evitar a dupla tributação sobre as sucessões? Não. A única convenção fiscal franco-andorrana em vigor, assinada em 2013, incide exclusivamente sobre o imposto sobre o rendimento e os impostos assimilados. Nenhum texto cobre os direitos de sucessão ou de doação entre os dois países.
Um bem imobiliário situado em França permanece tributável se toda a família viver em Andorra? Sim. O artigo 750 ter do CGI prevê que os bens situados em França permanecem tributáveis em França, independentemente do domicílio fiscal do falecido ou dos herdeiros.
Pode-se deserdar totalmente um filho estruturando o seu património em Andorra? Não. O direito andorrano impõe uma reserva de pelo menos um quarto do património a favor dos descendentes (a «legítima»), seja qual for o conteúdo do testamento.
A doação entre vivos é mais vantajosa do que a sucessão em Andorra? No plano andorrano, as duas operações são tratadas de forma idêntica: nenhuma das duas é tributada. A diferença joga-se sobretudo do lado francês, consoante a residência fiscal do beneficiário no momento do ato.
Valores e limiares baseados na regulamentação em vigor à data de publicação (1 de outubro de 2026), sob reserva de alterações legais. A verificar junto do seu consultor antes de qualquer decisão.
Para saber mais: Viver em Andorra: residente fiscal, Processo de residência fiscal em Andorra, Holding patrimonial em Andorra, Fiscalidade França-Andorra 2026, Projeção internacional e estruturação patrimonial.
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